+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Что входит в внереализационные расходы по налогу на прибыль

Подпорин, консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России опубликовано: В настоящей статье рассматриваются только отдельные виды внереализационных доходов, учет которых вызывает многочисленные вопросы налогоплательщиков. Согласно подп. Как указывается в ст. В этом случае согласия должника не требуется.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Внереализационные расходы - это что такое?

Внереализационные расходы, порядок их признания и отражение в учете и отчетности

Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком млрд руб. Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком 4,8 млрд руб. В регионах цена исков, связанных с внереализационными расходами, намного ниже, чем в столице.

Из рассмотренных нами дел по регионам чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах от 1 млн до 40 млн руб. Однако встречались и иски свыше млн руб.

Например, в Северо-Западном округе налогоплательщику удалось отстоять млн руб. И несмотря на то что в регионах доля проигранных налогоплательщиками дел несколько выше, чем в Москве, чаще всего заявители остаются в выигрыше проигранным оказалось каждое пятое дело.

Отметим также, что в рассматриваемый период наиболее часто налоговые споры по интересующей нас тематике возникали в связи с отнесением на внереализационные расходы процентов за пользование заемными средствами. Нормы законодательства, на которые ссылаются судьи Что такое внереализационные расходы Внереализационным расходам посвящена ст.

Так, в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. Это, в частности: Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, в частности: Обоснованность затрат В рассматриваемых делах претензии налоговиков иногда относились именно к вопросам экономической обоснованности затрат, которые налогоплательщик отнес к внереализационным расходам.

Не касаясь темы признания налоговой выгоды необоснованной2, отметим, что при оценке претензий налоговиков, судьи ссылались на позицию Высшего арбитражного суда РФ и Конституционного суда РФ.

В полномочия налоговых органов входит лишь осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. В свою очередь КС РФ разъяснил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом речь идет именно о намерениях и целях направленности деятельности, а не о ее результате Определение от Проценты за пользование заемными средствами Как отмечалось выше, расходы в виде процентов по долговым обязательствам чаще всего становятся причиной судебных споров рассматриваемой тематики.

В данном случае арбитры, как правило, исходят из того, что право налогоплательщика на включение во внереализационные расходы сумм начисленных процентов по договорам займа не связано с реальной выплатой денежных средств кредитору см.

Нередко претензии налоговиков связаны с правильностью определения налогового периода, в котором нужно отражать внереализационные расходы. Порядок ведения налогового учета доходов расходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст.

В соответствии с п. Эта дата определяется в соответствии с положениями ст. Статья НК РФ устанавливает порядок признания расходов при методе начисления.

Пунктом 8 ст. В случае прекращения действия договора погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав конкретном расходов на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства.

Из указанных положений судьи сделали вывод, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных подлежащих к уплате в соответствующем налоговом отчетном периоде.

Такой вывод следует и из п. Резерв по сомнительным долгам В соответствии с п. Порядок создания резерва по сомнительным долгам закреплен в ст.

Этот резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода п.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный налоговый период.

Величина вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде.

Суммовые разницы Если цена реализуемого товара работ, услуг , имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается по курсу, установленному Центробанком на дату реализации ст.

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов расходов в зависимости от того, какая именно разница возникла — положительная или отрицательная. В пункте 7 ст.

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения задолженности. Иногда в суде возникают ситуации, когда налогоплательщики, ссылаясь на этот подпункт, пытаются доказать правомерность списания тех или иных убытков во внереализационные расходы.

Однако судьи отмечают, что сама структура ст. Примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков Затраты по выплате процентов признаны обоснованными В полномочия налоговых органов входит лишь осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

В суде инспекция заявила, что предприятие фактически не пользовалось кредитными денежными средствами, не направляло их на производственную деятельность, то есть денежные средства были израсходованы на цели, не связанные с извлечением дохода.

Судьи также отметили, что критерии оценки экономической оправданности затрат законодателем не установлены. Это позволяет оценивать затраты каждого налогоплательщика на предмет возможности принятия их в целях налогообложения индивидуально исходя из конкретных условий финансово-экономической деятельности налогоплательщика.

При этом учитывается наличие связи произведенных расходов с хозяйственной деятельностью юридического лица, положительного экономического эффекта, вызванного произведенными расходами: Таким образом, основным признаком расходов, уменьшающих налоговую базу, является наличие связи расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

Из материалов дела следует, что муниципальное предприятие в г. Указанные денежные средства предприятие перевело на счет ООО в соответствии с договором уступки, погасив тем самым взысканную по решению судов задолженность.

Проценты за пользование кредитом, использованным на погашение долга, отражены налогоплательщиком в составе внереализационных расходов за и гг. Суды также установили, что стоимость кредита, а также выплаченных по нему процентов не возмещались предприятию за счет средств целевого бюджетного финансирования, либо путем включения дополнительных затрат в стоимость тарифов.

В г. Однако эти обязательства исполнены не были, в связи с чем предприятие обратилось в суд. Управление в свою очередь сообщило, что спорная сумма включена в реестр требований кредиторов.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суд пришел к выводу, что затраты предприятия по выплате процентов по договору займа соответствуют требованиям экономической обоснованности, фактически понесены, документально подтверждены и соответствуют установленным ст. Судьи отметили, что налоговики не предъявляли претензий в отношении документов и содержащихся в них сведений, на основании которых предприятие включило во внереализационные расходы спорные проценты по кредиту.

Не представила инспекция и доказательств недобросовестного поведения предприятия при определении им своих налоговых обязательств. Проценты учтены в соответствии с договором Если налогоплательщик применяет метод начисления, для учета расходов в целях налогообложения не имеет правового значения факт оплаты таких расходов.

Общество включало проценты по договорам займа в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на конец каждого из отчетных периодов — гг.

Инспекция посчитала, что данные расходы должны быть включены в налогооблагаемую базу только в г. Суд встал на сторону налогоплательщика. Позиция инспекции заключалась в том, что определяющим критерием для момента отнесения к расходам процентов, выплаченных по договору займа, является не порядок их начисления, а условия о возникновении обязанности по их выплате.

Указание в договоре займа порядка начисления процентов не обеспечивает выполнение данного условия. В спорные налоговые периоды учетная политика общества в целях исчисления налога на прибыль организаций была сформирована по методу начисления.

И если налогоплательщик применяет метод начисления, для учета расходов в целях налогообложения не имеет правового значения факт оплаты таких расходов.

Суд установил, что срок действия спорных договоров займа приходится более чем на один отчетный период, а проценты по ним начисляются заимодавцем на остаток задолженности по займу начиная с даты, следующей за датой предоставления каждой части займа, до даты полного погашения займа включительно.

Расчет процентов производится исходя из суммы использованного займа, величины процентной ставки, периода фактического пользования соответствующей частью займа и количества календарных дней в году.

Начисление процентов производилось ежемесячно независимо от выплаты процентов на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом в адрес общества в соответствии с условиями спорных договоров с учетом дополнительных соглашений к ним.

В данных счетах-фактурах были указаны суммы процентов, начисленные за истекший месяц. Таким образом, общество правомерно включало в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций проценты по договорам займа в и в гг. Кроме того, общество фактически выплатило всю сумму задолженности по договорам займа г.

Курсовую разницу — в расходы Положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств по договорам займа кредитным договорам , выраженным в иностранной валюте.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от Эту курсовую разницу между суммой заемных и возвращенных денежных средств налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов, Инспекция посчитала такие действия налогоплательщика неправомерными. Она подлежит учету в виде суммовых разниц при исчислении предельной величины процентов, признаваемой расходом включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах подп.

Суд пришел к выводу, что спорная сумма не является процентами по долговым обязательствам. В соответствии со спорными договорами займа заимодавцы физические лица передают заемщику обществу денежные средства, а заемщик обязуется вернуть заем и уплатить проценты за пользование им.

Стороны определили, что исполнение обязательств по договору займа осуществляется в долларах либо в рублях по курсу Банка России на дату погашения суммы долга. Арбитры указали, что положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей при переоценке обязательств по договорам займа кредитным договорам , выраженным в иностранной валюте.

Суд отклонил довод инспекторов о том, что спорная сумма является суммовой разницей. Согласно норме, на которую ссылается налоговая инспекция, к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, образовавшейся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации оприходования товаров работ, услуг , имущественных прав, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в рублях.

При этом осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Таким образом, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы, приведенное в подп.

Дебиторская задолженность была безнадежной Безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, погашение которых невозможно в связи с ликвидацией организации.

В подтверждение правомерности списания дебиторской задолженности общество в инспекцию представило следующие документы: Из материалов дела следует, что в г. Общество выставило в адрес контрагента счет-фактуру. Письмом в адрес контрагента общество просило подписать акт сверки и перечислить задолженность по оплате товара.

Арбитры указали, что согласно подп. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, погашение которых невозможно в связи с ликвидацией организации п.

Судьи пришли к выводу, что в данном случае срок исковой давности по требованию к контрагенту об оплате полученной продукции надлежит исчислять с даты поставки песка и цемента. По требованию этот срок истек в г.

Таким образом, сумма дебиторской задолженности по контрагенту была правомерно списана обществом во внереализационные расходы в указанный налоговый период.

Оснований для доначисления налога на прибыль у инспекции не имелось. При этом доводы налоговой инспекции о наличии в требовании на отпуск товара иной суммы, чем в накладной и счете-фактуре, не могут являться основанием для отмены судебных актов. Наличие в требовании на отпуск товара иной стоимости товара не влияет на размер долга контрагента, который правомерно определен обществом исходя из стоимости полученной покупателем продукции.

У банкротов долги безнадежные Общество обоснованно списало спорные суммы задолженности в состав внереализационных расходов, когда вследствие принятия судебных актов о завершении конкурсного производства контрагентов задолженность стала невозможной к взысканию.

Постановление ФАС Московского округа от В суде инспекция заявила, что общество не подтвердило право на учет внереализационных расходов, связанных со списанием дебиторской задолженности, поскольку в представленных в ходе проверки товарных накладных отсутствуют подписи покупателей или грузополучателей поставляемых товаров.

Истина в суде: внереализационные расходы

Окончание примера. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного налогового периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов пункт 3 статьи НК РФ. Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создание резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва. В соответствии с пунктом 4 статьи НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: Обратите внимание!

Перечень всех внереализационных расходов, которые учитываются отдельным образом при расчете налога на прибыль, представлен в статье

Учет внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли

Глава Налог на прибыль организаций Статья Внереализационные расходы 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. К таким расходам относятся, в частности: Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и или временное владение и пользование свое имущество и или исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и или исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей настоящего Кодекса для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями и настоящего Кодекса , а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа текущего и или инвестиционного.

Ваш IP-адрес заблокирован.

Не всегда прочие расходы, которые компания показала в бухгалтерском учете, можно отразить в налоговом. Так, например, в НУ нельзя показывать штрафы и пени по налогам. Из-за того, что какие-то затраты предприятия есть в БУ, но нет в НУ, образуются временные разницы. В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы показывают в листе

Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика. В предлагаемой читателям статье мы подробнее расскажем о структуре внереализационных расходах организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Статья 265 НК РФ. Внереализационные расходы

Налог на прибыль и внереализационные расходы Внереализационными расходами в общепринятом понимании являются расходы организации, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности. В целях налогообложения прибыли организаций к расходам, как вы знаете, относятся расходы от реализации и внереализационные расходы. Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика. Мы расскажем о внереализационных расходах организации, перечень которых содержит ст. Прежде чем перейти к рассмотрению внереализационных расходов, напомним о том, что расходами в соответствии со ст.

Учет внереализационных доходов и расходов при налогообложении прибыли

Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, - наличие документального подтверждения и экономической обоснованности. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль - на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи НК РФ. В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует.

Следовательно, законодательством по налогу на прибыль право . капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с НК РФ в состав внереализационных расходов, несвязанных с.

Внереализационные расходы

Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком млрд руб. Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком 4,8 млрд руб. В регионах цена исков, связанных с внереализационными расходами, намного ниже, чем в столице. Из рассмотренных нами дел по регионам чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах от 1 млн до 40 млн руб.

Внереализационные расходы в налоговом учете

Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности Окончание примера. Курсовые разницы. Курсовой называют разницумежду рублевыми оценками предыдущей и последующей соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления.

Начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения МНС В налоговый учет затрат и внереализационных расходов изменения в году не вносились.

Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

К ним, в частности, относятся: При налогообложении прибыли такие расходы учитывайте в прежнем порядке п. К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают: Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией подп. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Ваш IP-адрес заблокирован.

.

Комментарии 15
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Анисья

    Вот Вторник 21 00 убили человека. Я сосед. я его точно не убивал Это полностью пример.

  2. gismatu

    Европа Европой, но они там в раде, вообще ебнутые ?

  3. demekitport

    Спасибо Тарас Валерьевич. Очень нужная информация.спасибо.

  4. Аполлон

    Уважаемый господин Корнев! Телефонное право наменклатуры выше закона! : : : :(

  5. Орест

    Тема действительно интересная и нужная, спасибо

  6. Антонида

    Простите за тупые вопросы. Это что получается, можно купить авто на евробляхах, пол года не ездить на нем, а потом ездить куда хочешь и ненужно платить этот конченый налог?

  7. Кондратий

    3 ЗА УНИМОЖЛИВЛЕННЯ ВИХОВУВАТИ ВЛАСНУ ДИТИНУ (ДІТЕЙ!)

  8. agsteelland

    Напридумывали. Не существует бойцовых пород собак. Поводок в общественном месте обязателен. Намордник нет.

  9. drumredis

    Следите за обновлениями, если есть вопросы про #гибдд#дпс#гаи#дтп

  10. Ратмир

    И ТО МЕНТЫ ПОНЯВ КТО ПЕРЕД НИМИ МОГУТ ВСРАТЬСЯ СО СТРАХУ И ЗАМОЧИТЬ НЕ ДОХОДЯ ДО СОРТИРА !

  11. serphaberc

    А дальше еще хуже будет скоро запустят северный поток2 минимум 3 млд дол недополучим ! а где деньги брать ? экономикой за 5 лет не кто серездно не занимался !

  12. gronmuestanyb

    Хозяева умерли это мои дедушка и бабушка

  13. Леокадия

    Вы просто семейный адвокат на все случаи жизни.спасибо

  14. nessdamilday

    Бедьненькие, уже не знают как людей ободрать, у нас судьи все продажные, с них начните!

  15. Богдан

    Сделлай видео про полицию. Стоит туда идти на службу?